作者：Liz Fisher，记者

摘要：对专业会计师职业道德框架进行的重大修订，说明有必要调整行为守则，以适应不断变化的商业和社会环境。

一年一度的“全球职业道德日”将于今年10月17日举行。这是卡内基委员会（Carnegie Council）第五年举办这项活动，旨在鼓励组织探索职业道德在全球化世界，包括商界中的作用。去年，来自31个国家和地区的60个组织和个人参加了讲座等一系列活动。

财会行业在理解职业道德的重要性和将职业道德行为融入实践方面始终引领潮流。2007年，ACCA是第一个在专业资格中设置职业道德模块的会计师组织；2017年10月，ACCA又推出了全新的“职业道德与专业技能”模块，旨在确保职业道德始终处于资格认证的核心。这一模块将重点放在领导力、谈判能力、冲突管理、商业思维和怀疑精神上，并结合现实的商业案例研究，使成员的职业道德能力在数字时代的业务转型中紧跟潮流。

世界各地的专业会计师一致认为良好的职业道德行为至关重要。作为《数字时代的职业道德和信任》报告的一部分，ACCA对158个国家和地区的1万多名会计师和学员进行了一项调查。根据该调查，90%的受访者认同职业道德行为有助于在数字时代建立信任，而95%的受访高管同意，会计师的职业道德行为有助于组织与内部及外部利益相关者建立信任。

但是，企业职业道德行为是一个不断变化的目标。普通会计师在100年前面临的职业道德困境与当今典型的企业会计师所面临的困境可能不尽相同，至少初看之下不同。在即时通信和大数据时代，“正确的事情”可能并不总是一目了然——这就是越来越多的组织正在建立职业道德框架的原因。

建立会计师职业道德框架并非创新之举。全世界的专业会计师组织均根据国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）制定的“国际会计师职业道德守则”建立自己的职业道德框架。IESBA由国际会计师联合会（IFAC）于1977年设立，2005年以目前的形式成为独立的准则制定机构。IESBA还负责确保专业会计师遵守的职业道德守则始终保持相关性和稳健性。

重大修订

IESBA持续且广泛地就每个五年战略和工作计划进行磋商和审查。今年早些时候，IESBA完成了对守则的重大调整和修订，新守则将于2019年6月生效。IESBA强调，新守则不会改变职业道德的基本原则，但补充道：“我们对统一的概念框架进行了重大修订。在该框架的指引下，所有专业会计师可以识别、评估和解决基本原则和在适用情况下独立性合规方面的风险。

IESBA咨询顾问小组由来自欧洲委员会、世界银行、国际证监会组织（IOSCO）和经济合作与发展组织（OECD）等一系列相关组织的代表组成。该小组一直积极参与守则的审查工作，并在这个过程中贡献自己的观点和建议。“组织总是认为职业道德框架很重要，但我们现在看到的是大家对职业道德守则的报告结构更加关注，”该小组负责人Kristian Koktvedgaard说。“人们越来越认识到，不应该只有一方负责遵守职业道德守则。”

IESBA的技术总监Ken Siong补充道，职业道德守则的变化反映了广泛利益相关者的意见，包括每天使用守则的从业者、采用守则的专业会计师组织以及执行守则的监管机构。“在此次最新审查中，我们听到所有利益相关方对可用性和可理解性的关注。我们需要对守则进行更新和解释，从而使其获得更为一致的应用和更好的执行。”

这些变化集中体现了过去四年来的重大职业道德进展，同时继续反映了守则的五项基本职业道德原则：完整性、客观性、专业胜任能力与合理谨慎、保密性以及专业行为。IESBA主席Stavros Thomadakis表示，以原则为基础的方法对于守则的持久性和国际可操作性至关重要。

他说，“只有以原则为基础的标准才能适用于多种情境，并保持长期稳定性。公众期望的变化、审计和会计失误的发生以及技术发展带来了变革压力，而这种压力的存在为遵守以原则为基础的职业道德守则提供了充足理由。我们在审查守则时会继续考虑这些因素，但我们相信这五项原则是一个稳固的基础。”

Siong补充道：“重要的是，职业道德的基本原则是守则背后的驱动力，特别是在涉及范围如此之广的财会职业中。会计师往往身兼多职，我们只有通过使用健全原则的理念来捕捉这种多样性。这些原则的应用需要有良好的专业判断力。”

数字影响力

IESBA已经开始就下一项2019-2023年战略和工作计划进行磋商，预计将重点讨论数字时代的道德问题，以及从事非担保业务的会计师对于专业质疑理论概念的应用。这场讨论有望成为一场兼具趣味性和挑战性的辩论，尤其值得一提的是人工智能的伦理道德也被纳入讨论话题。

“这是一场改变数据使用、工作方法和交付方式的革命，很可能会改变专业判断力的组成要素，特别是当我们将人工智能纳入考虑时，”Thomadakis说道。“机器将有助于形成乃至强化专业判断力。我们只是不知道它的到来还有多远和多快。”

更强大，更清晰

经IESBA修订和调整后的守则阐明了会计师应如何处理职业道德和独立性问题。守则内容包括：

· 针对监管机构关注的某些保障措施不够具体或有效的问题，进行了保障措施概念的调整

· 为会计师应当如何应对风险提供了更为清晰的指导，包括要求会计师客观考虑其采取的行动能否解决问题或将风险降低到可接受水平 

· 对企业和执业会计师在提供和接受诱惑（包括礼品和招待）方面提出更强有力的规定* 为企业会计师设置了一个新章节，帮助解决他们可能遇到的压力情况

· 为执业会计师提供更清晰的指导，说明适用于企业会计师的守则条款如何同样适用于他们

· 提供更强有力的独立性条款，涵盖与审计客户的长期关联

· 提供新的指导，解释了遵守守则的基本原则如何有助于在审计或其他保证业务中运用专业怀疑态度

请访问该链接，阅读守则内容以及实施资源和其他支持性材料。

Koktvedgaard认为围绕道德标准的争论会发生变化，并且针对这个方向已经采取了些许措施。但他也告诫人们不要假设新的经营方法会自动导致道德守则完全改变。“目前很难看出数字时代的真正变化是什么。人们并不总能识别什么是真正的变化，而什么只是现有流程的自动化，”他说道。“争论的焦点是，每项技术发展和倡议是否必然会导致守则发生变化，或者守则中是否已经包含必要的原则。我们对数字时代提出的许多道德问题已经有了答案——无论是否涉及自动化和技术，根本困境都是一样的。”

Thomadakis补充道，IESBA需要保持专注，避免陷入更广泛的关于机器人或人工智能伦理道德的争论中。“显然，在数字时代很多事物会发生变化，而机器获取经验和知识并应用判断力的前景会引起任何道德守则制定者的关注，”他说道。“但从我们的角度来看，差异主要在于如何应用守则中的原则。”

但这本身并不容易。Thomadakis说道，“守则中的每一项原则都可能受到机器干预的影响。这些原则适用于人类的思想和行为；我们还必须思考如何将其应用到机器上。”

无论争论的落脚点在哪里，道德守则都是最强有力的工具之一。Thomadakis希望将其应用复制到其他领域：“在此次审查过程中，许多人一直在强调一点：我们应该敦促其他行业（特别是金融行业）采用道德框架，将其普及到金融实践中。”

更多信息

您可访问右侧链接参加ACCA的“职业道德与专业技能”模块，以及回答有关本文的问题，来获得CPD学时。