新加坡政府/公共部门审计经验谈

近日，ACCA资深会员、前新加坡审计署副审计长，新加坡国立大学会计系实践型教授张志强在广东省注册会计师协会2015年度第四期主任会计师培训班上，分享了新加坡公共部门审计实践经验。

为什么要有政府/公共部门审计？

新加坡每五年进行一次议会选举，由国民选出议会成员。同样，新加坡政府的组成成员也每五年选举一次，由议会政党组成。一旦政府形成，政府就会掌控国家资源。从资金数量来看，这些资源数以十亿甚至百亿计。而从本质上，这些资源和资产属于新加坡国民，所以政府在使用这些资源时，必须要向民众做出解释，即为什么以及如何使用这些资金、资源以及资产。从概念而言，这就称为“政府问责制”。

那么，政府到底要对什么负责？从政府问责的角度，首先政府要负责的就是在财务方面采取正当行为，必须编制合适、准确以及可靠的财务报表。另外，政府要使用适当的内部控制流程，遵守相关法律法规，这些法律法规主要是由议会通过的。第二，政府要保证在使用和支出国家和人民委托给他的资金时必须遵守三个原则：

• 高效；

• 有明确的产出的效果；

• 遵从经济性原则。

这就意味着，政府在会计核算以及报告方面做法要适当，要有合适的流程，不能铺张浪费，也不能有非常明显的效率低下的行为。

谁来负责新加坡政府/公共部门审计？

新加坡有两个机构：PAC（公共帐目委员会）和AGO（审计长办公室）。

PAC公共帐目委员会帮助议员以及公众确保政府在支出或者开销的时候能够尽到其应尽的责任。但是光靠公共帐目委员会来完成审计工作是不够的，因为在进行相应的检查过程中有很多信息他们无权获取。此时就需要审计长办公室的支持，由审计长办公室把审计结果提供给公共帐目委员会，而公共帐目委员会借此对政府的项目进行更加有效的监管。

AGO（审计长办公室）独立进行公共部门审计，并最终根据自己的观察做出报告。报告不经过政府，直接提交给议会。一旦提交给议会，报告就成了公开文件，会通过媒体渠道发布告知新加坡的广大民众。此外，报告提交到议会，议会就会把报告下发给公共帐目委员会，由它对该议题做进一步的审查。

审计长办公室担负的主要使命是向新加坡议会以及人民汇报审计结果，主要针对的领域首先是公共资金的正确适当的核算以及公共资源的正确使用，从而提升政府和公共部门问责制的效率。审计能够让新加坡的人民知道监管渠道的实际存在，这相当于考核的关卡，从而确保公共资源和公共资金能够得到合理使用及合理解释。另外，审计长办公室在公共支出方面的审计能够实现物有所值。

而真正的政府问责工作是由谁来做呢？这是由议会与政党、人民行动党党委会以及由新加坡的人民共同完成的。

如何确保政府/公共部门审计的独立性？

法律和制度先行。新加坡的审计长办公室之所以能够充分发挥效率，因为他们做到了在开展审计工作的时候没有任何畏惧，也不偏袒任何一方(Audit without Fear and Flavor)。而之所以能做到这一点，首先在于他们有《宪法》的保护。另外，他们得到了相应的法律授权，以法律的名义或者在法律允许的范围之内开展审计工作。

新加坡的审计长独立于政府之外，没有必要向任何部长、总理或者总统进行报告，甚至在审计的职权范围之内还要对总理办公室以及总统办公室进行审计。在过去审计长提交给议会的报告里就有关于对总理以及总统办公室的一些观察和审计结果。

如何开展政府/公共部门审计？

新加坡的审计长办公室主要在政府负责的领域开展审计。由于对政府的要求是效率、经济性和效果。那么政府审计的重点就是政府公共帐目管理及支出是否有浪费、挥霍和明显的效率低下的情况。

新加坡的审计长办公室主要报告如下内容：

• 异常或不合常规的情况；

• 在合规、内控以及治理方面出现的问题；

• 铺张浪费以及造成浪费和严重效率低下的事件；

• 不公平的做法。

审计长办公室进行审计和报告的过程中，对有些方面会进行审计，但不会进行报告，比如和国家安全相关的领域。另外，审计长办公室也尽量避免报告目前议会正在讨论的一些话题。因为若审计长办公室参与到目前议会正在商议议题的审计中，它就会成为一个政治机构。所以，审计长办公室不会对于政策的制订产生疑问或质疑，但是会对政策出台后的执行过程进行审计。

审计长办公室的报告不是只关注有影响力的大事，对一些小问题以及在这些小问题背后所呈现出来的一些重要原则也会进行关注。
    
审计长办公室一方面帮助不同被审计的机构改善内部体系和流程，另外一方面对被审计的机构在目标设定中也起到监督作用，因为不合适的目标设定会影响绩效。

总结

在政府公共部门的财务管理中，审计工作确实可以发挥作用，帮助政府有效地改善治理机制，找出存在的问题。但不可否认，实际上在政府/公共部门审计发掘问题、解决问题的过程中，还会有一些更深层次的重大问题会逐渐浮出水面。