无形资产资本化之争

为什么这很重要？

矿业、石油和天然气公司是上市投资组合的关键组成部分，而勘探与评估成本是采掘公司业务的关键考量之一。这类无形资产的会计核算需要考虑两个相反的因素：一方面，无形资产具有非实体性和不确定性，因此无法通过保守和谨慎的方法进行确认；另一方面，我们需要对所作的重大投资进行说明，这也可以区分项目的成败。国际会计准则理事会（IASB）目前只有一条临时准则（IFRS 6）涵盖这个问题，该条临时准则将被正在开发的新准则取代。

我们发现了什么？

基于对大约1000家采掘公司的抽样调查，我们发现将勘探与评估成本资本化为资产类科目，是相当普遍的现象。现在约有75%的公司将勘探与评估成本资本化，并且此类支出成本约占公司总资产的35%。然而，此类资本化的程度会因各公司所采用的会计政策而异。我们注意到分别采用经IFRS 6的四项主要会计政策，会产生显著不同的财务结果，进而让不同公司之间的比较更加困难。

将所有已发生的成本费用化

只确认单个成功开发的（井或矿）的成本

确认整个成功开发的区域的成本

对勘探与评估的全部成本资本化

这样的影响是什么？

在业内，确认勘探与评估成本作为无形资产为投资者提供了一些有用的信息，例如项目的成败。反观其他行业的公司，其内部产生的无形资产（如新产品或新工艺的开发成本）在相关准则IAS 38下往往被归类为费用化项目。IASB认为，对IFRS 6的任何替代准则都不应采用IAS 38，应通过禁止采用这种处理方式来提高采掘公司业绩之间的可比性。