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无形资产资本化之争

无形资产资本化:在采矿活动中对勘探和评估支出的进行会计核算

本篇报告着眼于分析采掘行业上市公司如何在其财务报表中对新增的矿产或石油天然气储量的勘探与评估(E&E)成本进行报告。由于无形资产没有被充分地确认和报告在账目中,导致许多公司的净资产与市场价值之间的差距越来越大,这也是大家目前普遍关注的问题。

为什么这很重要?

矿业、石油和天然气公司是上市投资组合的关键组成部分,而勘探与评估成本是采掘公司业务的关键考量之一。这类无形资产的会计核算需要考虑两个相反的因素:一方面,无形资产具有非实体性和不确定性,因此无法通过保守和谨慎的方法进行确认;另一方面,我们需要对所作的重大投资进行说明,这也可以区分项目的成败。国际会计准则理事会(IASB)目前只有一条临时准则(IFRS 6)涵盖这个问题,该条临时准则将被正在开发的新准则取代。

我们发现了什么?

基于对大约1000家采掘公司的抽样调查,我们发现将勘探与评估成本资本化为资产类科目,是相当普遍的现象。现在约有75%的公司将勘探与评估成本资本化,并且此类支出成本约占公司总资产的35%。然而,此类资本化的程度会因各公司所采用的会计政策而异。我们注意到分别采用经IFRS 6的四项主要会计政策,会产生显著不同的财务结果,进而让不同公司之间的比较更加困难。

将所有已发生的成本费用化

只确认单个成功开发的(井或矿)的成本

确认整个成功开发的区域的成本

对勘探与评估的全部成本资本化

这样的影响是什么?

在业内,确认勘探与评估成本作为无形资产为投资者提供了一些有用的信息,例如项目的成败。反观其他行业的公司,其内部产生的无形资产(如新产品或新工艺的开发成本)在相关准则IAS 38下往往被归类为费用化项目。IASB认为,对IFRS 6的任何替代准则都不应采用IAS 38,应通过禁止采用这种处理方式来提高采掘公司业绩之间的可比性。

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