全球企业税收政策：原则与实践

为了配合新推出的分析报告《21世纪税收与商业道德的下一步发展》，ACCA更新了自身的全球企业税收政策。

首份《全球企业税收政策：原则与实践》报告于2014年问世，就当时全球税收所热议的话题展示了广泛观点，旨在使相关讨论变得结构严谨、内容连贯。2019年重新发布的报告，是在2014年指南的基础上，进一步对企业税收的原则和实践进行了说明。

2024年9月发布的这篇最新版报告，首先阐述了目前的宏观背景，并指出各方对企业社会角色的看法已发生变化，同时世界各地政府和纳税人的优先事项也不同于以往。

除了将企业税收置于商业道德、社会和经济的背景下（相关问题将在《21世纪税收与商业道德的下一步发展》报告中深入讨论），报告还阐述了ACCA的立场，其中专门指出：对于专业会计师来说，税务咨询领域并不存在任何独特的道德行为问题。

ACCA致力于完善税收制度

本报告以企业税收、而非个人税收为着眼点，利用前瞻性分析来洞悉未来的税收格局。报告还阐述了“优秀”税收制度的特征，并围绕企业税收政策方针，对ACCA着力遵循的各项原则加以界定。

伴随全球经济的发展，我们这次更新报告时再度对税收政策所处的情境加以检视，但依然坚持了ACCA的既有政策立场——我们认为，该立场经受住了时间的考验，并且与国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）近期发布的《税务咨询师职业道德准则》保持着一致。

我们应在国际层面上继续展开协调统一的行动，确保税收制度同步跟进企业经营方式的变化，在核算应纳税额时把握经济活动的实质。ACCA支持、并直接参与了20国集团（G20）及经合组织（OECD）等机构为实现这一全球改革而付诸的种种努力。

报告分别面向企业、政策制定者和税务咨询师提供了一些建议，其中包括：

对于企业或其决策者的建议

从原则上讲，企业和其决策者不应过度避税——这意味着，他们需要拒绝参与那些缺乏明确目标、只是通过复杂方案来规避纳税的人为安排。

企业在商言商无可厚非，不过ACCA坚信，成为优秀的企业公民还需承担更全面的责任。他们有必要考虑到其税收政策的广泛影响，而且认识到，虽然某些税务处理方式并不违法，但却会被一些人视为是不道德之举。

对于专业会计师（咨询师或员工）的建议

在向其客户和雇主提供建议时，专业会计师的职责包括提供可以最大程度改善利润和发展前景的所有方案，而这种职责始终承认，纳税人不存在法律规定以外的纳税义务。

会计师还负有明确的责任，就所有可用方案给出相关的风险和道德建议（包括指出潜在技术和声誉问题）。否则，便可能导致违反专业操守的状况。

对于政策制定者的建议

许多司法辖区的税收法规都制订于不同的商业时代。ACCA呼吁出台更为清晰、简明的税法，以减少不确定性。

我们必须承认纳税人的权利并维护利益平衡。有鉴于此，ACCA提议，可能需要一种不同以往的方法来实施企业税收，包括思考企业税在新的全球环境中是否完全可行、是否需开发其他形式的企业税种。

对于财会行业的建议

国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）等专业机构应不断审视和更新其道德标准，同时与专业会计组织（PAO）合作，确保所有咨询师都了解IESBA的职业道德指引。

专业会计组织应继续参与有关税务实践的公众讨论，在推广商业道德的行为能够发挥其的积极作用。

结论

尽管有关税收的争论仍将继续，但其核心议题始终是税法，特别是企业税法，能否反映21世纪的新型商业模式、以及消费者更广泛的道德期望。

行业可以、并且应当成为解决方案的参与者之一。专业会计师需要继续与政策制定者合作，开发适用于企业的税收方法，使企业具备竞争力和盈利能力，同时满足有关社会责任的更广泛的要求。